Оценка нематериальных активов

Описание

Отражение некорректной стоимости нематериальных активов приведет к обоснованным претензиям со стороны налоговой инспекции. Правила учета и начисления стоимости таких объектов отражены в ПБУ 14/2007, но для работы с ним требуются определенные знания, которые не всегда имеются даже у опытных бухгалтеров.

Стоит также учитывать, что учет такого рода активов начинается с момента их приобретения или создания и заканчивается в момент выбытия, в том числе продажи.

Нематериальные активы могут быть приобретены несколькими путями, и каждый из них имеет свои особенности, о которых важно помнить в момент постановки НМА на учет.

Возмездная сделка

Это наиболее популярный и понятный с точки зрения бухгалтерского и налогового учета вариант приобретения интеллектуальной собственности: стоимость активов будет складываться из нескольких пунктов:

• Непосредственная стоимость, указанная в договоре. Сюда же можно включить посреднические услуги.
• Таможенные сборы, государственные пошлины, невозвратные налоги.
• Иные расходы, подтвержденные документально.

Однако нематериальные активы не всегда покупаются на основании привычных соглашений купли-продажи.

Существуют, например, товарные знаки, передаваемые на возмездной основе. Но:

• При получении так называемой неисключительной лицензии право на покупаемую торговую марку по-прежнему закреплено за продавцом, а покупатель получает ограниченный доступ к купленному бренду.
• При заключении договора с исключительной лицензией фирменный знак, логотип или бренд переходит во владение покупателя, и его необходимо поставить на баланс в качестве нематериального актива.

Стоимость этого приобретения проще всего рассчитать на основе независимой экспертной оценки. Но в этом случае важно не забыть про обязательную регистрацию в соответствующий органах. Но эта процедура требует определенных знаний: в большинстве случаев государственные службы отправляет документы на доработку. Для снижения таких рисков необходимо воспользоваться помощью экспертов, стоимость услуг которых можно зачесть при постановке активов на баланс.

Создание нематериальных активов собственными силами

В этом случае при расчете стоимости учитывается все предыдущие пункты, а также:

• зарплаты и отчисления с нее у работников, работавших над созданием объекта нематериальной собственности;
• расходы на эксплуатацию и содержание основных средств, использованных для создания активов (зданий, оборудования, установок).

Но из-за сложности правильного разнесения расходов в стоимость нематериальных активов часто не включаются все возможные статьи (чаще всего их относят на себестоимость всей продукции или продолжают учитывать в качестве накладных расходов) что приводит к существенному занижению стоимости нематериальных активов и увеличению тех самых накладных расходов. А это влечет за собой не самые приятные налоговые последствия (штрафы и дополнительные проверки). К таким же негативным последствиям приведут и возможные сделки с этими активами, что (помимо финансовых потерь) может нанести существенный репутационный ущерб.

Внесение НМА в качестве взноса учредителя

В этом случае стоимость приобретенного актива рассчитывается на основе:

• суммы, согласованной остальными учредителями;
• независимой оценки.

Второй вариант является более предпочтительным для снижения налоговых рисков.

Безвозмездное получение нематериальных активов

Подобные ситуации редко происходят в обычной жизни, распространены они обычно внутри больших холдингов.

К тому же стоит учитывать, что подобная передача прав привлекает дополнительное внимание со стороны фискальных органов.

Последующий учет

После того как стоимость нематериальных активов были рассчитаны и внесены в учет, встает вопрос об их последующей оценки. Существует два возможных варианта подобного учета:

• учитывать амортизацию;
• рассчитывать по рыночной цене.

При выборе первого варианта важно правильно рассчитать сроки использования нематериальных объектов, которые и повлияют на размер ежегодных отчислений. Для выбранной категории активов он довольно внушителен: от 10 до 20 лет. Но если объективно рассчитать его не получится, то амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету не проводятся (при этом срок для налоговых отчислений составит 10 лет). Но и здесь все не так просто: компания должна будет каждый год подтверждать наличие факторов, мешающих определить срок эффективного использования. Если же такие факторы перестают быть существенными, компания владелица обязана рассчитать время, в течение которого нематериальные активы будут эффективно использоваться, и начать расчет амортизационных отчислений.

При выборе второго варианта важно учитывать, что для проведения переоценки компания придется ежегодно подтверждать рыночную стоимость введенного в эксплуатацию объекта интеллектуальной собственности.

Порядок отражения в бухгалтерском балансе

Нематериальные активы отражаются в первом разделе по остаточной стоимости. В этом они напоминают основные средства.

Если при учете выбытия был выбран метод амортизации, то по соответствующей строке баланса отражается разница между первоначальной стоимостью и накопленными амортизационными отчислениями. Если же в качестве инструмента учета стоимости был выбран другой способ учета, активы отражаются в соответствии с действующей рыночной стоимостью, уменьшенной на резервы по возможному обесцениванию. В этом случае результаты переоценки проходят по графе «Капитал» и не влияют на прибыль и финансовый результат. Денежная составляющая таких активов будет учтена только при выбытии нематериального актива.

Проведение оценки НМА

Определить фактическую стоимость объектов интеллектуальной собственности всегда сложно: обычные математические методы (сложение и вычитание) не всегда отражают действительную цену приобретенных или созданных активов. Бывают ситуации, когда приобретение уникального патента или программного обеспечения выводит компанию на совершенно новый уровень и становится гарантом получения дополнительной прибыли.

В этом случае для оценки стоимости НМА лучше всего воспользоваться услугами независимых экспертов. Для максимальной эффективности подобного мероприятия стоит учитывать, что:

• Оценку могут проводить только лицензированные компании.
• Существует несколько способов проведения оценки (затратный, сравнительный, доходный). Но для расчета наиболее достоверной эффективности подобного рода активов обычно используют последний вариант.
• Оценка стоимости нематериальных активов в принципе может проводиться любым оценщиком, но при выборе компании, большей частью оценивающей недвижимость, основные фонды, залоги и прочие материальные ценности, расчет нематериальных активов может быть проведен недостаточно достоверно.
• При выборе подрядной организации желательно удостовериться в ее компетентности. Для этого достаточно почитать отзывы предыдущих заказчиков, получить консультацию и предварительную оценку. Кроме этого желательно, чтобы в штате оценочной компании были юристы, занимающиеся вопросами возникновения и наличия прав интеллектуальной собственности, и финансовые аналитики, способные оценить экономический потенциал нематериальных активов.

Методы оценки НМА

В экономике используют три метода для оценки интеллектуального капитала:

1. Доходный способ предполагает выгоды от определенного актива для предприятия. Этот способ включает два подвида. Первый называется методом дисконтирования, при котором учитывается, что стоимость актива будет снижаться с течением времени. Второй называется методом капитализации, рассчитывается выгода от НМА в будущем.
2. Затратный способ подходит при вычислении выгоды, которую компания будет иметь в дальнейшем от использования нематериальных активов.
3. Сравнительный способ предполагает сравнение нематериального актива с подобными, находящимися в других компаниях.

Перечисленные методы оценки нематериальных активов эффективны, хорошо себя зарекомендовали при вычислении стоимости материальных и нематериальных активов предприятия.

Связанные услуги

Оценка акций предприятия

Оценка товарного знака

Оценка арендных ставок